Pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades 2023

El 1 de abril de 2023 se inició el plazo para autoliquidar el pago a cuenta (1T 2023) del Impuesto sobre Sociedades (“IS”) hasta el 20 de abril de 2023.

Recientemente se han aprobado modificaciones en la Ley del IS que inciden ya en la liquidación del citado pago fraccionado y que requerían una adaptación de los modelos de autoliquidación de los citados pagos a cuenta. Precisamente hoy, 31 de marzo, se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado (“BOE”) la Orden HFP/312/2023, de 28 de marzo, con los modelos adaptados (202 y 222).

Las novedades a las que nos referimos y que fueron objeto de análisis en nuestro Legal flash | Novedades Fiscales para las empresas son las siguientes:

• Modificación en el régimen de consolidación fiscal, incorporando en el ejercicio 2023, una limitación del 50% en el aprovechamiento de las bases imponibles negativas (“BINs”) que generen las entidades que integran el perímetro de consolidación. Las BINs que dejen de aprovecharse con motivo de esta nueva medida se integrarán —con algunas excepciones— en la base imponible del grupo fiscal en décimas partes durante los 10 periodos impositivos siguientes (2024-2033).
  
  En el modelo 222, que deben utilizar los grupos fiscales, se incluyen las casillas oportunas (casillas 59 y 60) para detallar (i) el ajuste positivo (a realizar en los pagos fraccionados imputables al ejercicio 2023) —correspondiente al 50% de las bases imponibles negativas generadas— y (ii) el ajuste negativo (que deberá efectuarse, en principio, en los pagos fraccionados imputables a los ejercicios 2024-2033) para detallar las reversiones en décimas partes (por ejercicio) del ajuste positivo practicado en el ejercicio 2023.

• Reducción del tipo de gravamen general del 25% al 23% para aquellos contribuyentes que tengan un importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo anterior inferior a 1 millón de euros.
  
  Los nuevos modelos 202 y 222 incorporan una casilla para que los contribuyentes que se encuentran en esta situación puedan marcarla.

Para una mayor información sobre estas cuestiones y otras más que afectan a los pagos fraccionados del IS 2023 puede también consultar nuestro Legal flash | Cuestiones clave para los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades 2023.

Por último, aprovechamos para comentar que hoy también se ha publicado en el BOE la Orden HFP/311/2023, de 28 de marzo, por la que se eleva el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de 30.000 a 50.000€, de conformidad con lo que dispone la Ley General Tributaria (artículo 82.2.a). Este incremento del umbral de la dispensa de aportar garantías entra en vigor el próximo 15 de abril de 2023, para las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento que no se encuentren en tramitación en dicha fecha. Debe, sin embargo, recordarse que no es, en principio, posible solicitar el aplazamiento o fraccionamiento en el pago de la deuda tributaria derivada de los pagos fraccionados del IS, tras la modificación de la Ley General Tributaria por el Real Decreto-ley 3/2016.