La Ley 7/2024 reintrodujo la reversión automática de los deterioros de valor en participaciones en otras entidades —que fueron fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades (IS)—, acelerando el proceso, como máximo, a tres ejercicios fiscales (en concreto, a los ejercicios 2024 a 2026, en terceras partes). En consecuencia, dicha reversión tiene ya impacto en la autoliquidación del IS del ejercicio 2024, que muchos contribuyentes presentarán este mes de julio de 2025.
Esta reversión automática mínima (a practicar en terceras partes) tiene además asociado un régimen especial de compensación de bases imponibles negativas (BINs), que supone la liberación de determinados límites de compensación de BINs por la renta integrada.
Este régimen está planteando a los contribuyentes del IS algunas dudas en relación con el alcance de la dispensa prevista.
En el régimen de consolidación fiscal, la aplicación del citado régimen especial de compensación de BINs genera mayores incertidumbres a los contribuyentes; en especial, en estos supuestos, cabe analizar cómo se elevan los límites de compensación tanto a nivel individual como de grupo, así como la interacción de esta liberación con el controvertido criterio de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria sobre la aplicación de créditos fiscales en los grupos fiscales. Todo ello es objeto de análisis en nuestro legal flash.
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