Tax Update | 4º trimestre 2025

El Tax Update resume las novedades normativas y jurisprudenciales más relevantes, así como los criterios novedosos de la Dirección General de Tributos y de los tribunales económico-administrativos. Se incluyen enlaces a la documentación elaborada por nuestros especialistas sobre todas estas materias en nuestra página web.

Litigación Tributaria 

• Los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades (IS) y el principio constitucional de capacidad económica. Publicada la Sentencia del Tribunal Constitucional desestimatoria de la cuestión de inconstitucionalidad planteada, con el voto discrepante de cinco magistrados. Sin embargo, quedan otras vías abiertas para debatir el sistema de cálculo de los pagos a cuenta para grandes empresas y grupos fiscales. Ver más
• Los intereses de demora de los pagos a cuenta del indebidos del IS. El TEAC reconoce el derecho a la liquidación de intereses sobre los intereses de demora en las devoluciones de los pagos fraccionados indebidos derivados del Real Decreto-ley 2/2016 (RDL 2/2016). Ver más 
• La legalidad de las nuevas tasas municipales de residuos o de basuras aprobadas en cumplimiento de la Ley 7/2022 de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Relevante precedente y sentencia de un Juzgado de Madrid en la que se declara nula las liquidaciones de la tasa de residuos por no cumplir con las exigencias normativas. Ver más 
• Más sobre la inconstitucionalidad del RDL 3/2016 por el que se introdujeron medidas relevantes en el IS: planteada una cuestión de inconstitucionalidad sobre los mayores límites a la compensación de cuotas tributarias negativas por las cooperativas en el IS.
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  Esta cuestión se une a la cuestión de inconstitucionalidad también planteada, relativa también al RDL 3/2016, sobre la no deducibilidad en el IS de las rentas negativas derivadas de la transmisión de participaciones en otras entidades. Ver más 

• El “doble tiro” tributario. El Tribunal Supremo refuerza su doctrina jurisprudencial previa y solo permite una segunda liquidación tras la anulación de la primera, prohibiéndose ulteriores actos de liquidación. Ver más
• Avances en actuaciones electrónicas en reclamaciones y recursos económico-administrativos. Nueva regulación que entra en vigor el 15 de enero de 2026 sobre actuaciones electrónicas en reclamaciones y recursos económico-administrativos y nuevos formularios normalizados. Ver más
• Más sobre la deducción de gastos devengados en ejercicios prescritos. El Tribunal Supremo analiza las facultades de la Administración para rectificar bases imponibles negativas (BINs). Ver más
• Límites a la recalificación de escritos por parte de la Administración Tributaria. El TEAR de Cataluña aborda los límites de la Administración Tributaria en la recalificación de los escritos presentados por los contribuyentes. Ver más
  
• Impuesto catalán sobre la emisión de óxidos de nitrógeno a la atmósfera producida por la aviación comercial. El Tribunal Supremo suspende el procedimiento y plantea varias cuestiones prejudiciales. Ver más
• Procedimientos de ejecución. Alcance de la inconstitucionalidad del RDL 3/2016 en el IS. El TEAC delimita los efectos de la Sentencia del Tribunal Constitucional 11/2024 en solicitudes de rectificación y subsecuentes procedimientos de ejecución de resoluciones. Ver más

Fiscalidad Corporativa

• Pilar Dos y el Impuesto Complementario cuya liquidación deberá afrontarse, por los grandes grupos empresariales, en junio-julio de 2026: Para el cumplimiento de dichas obligaciones se han probado los modelos 240, 241 y 242 sobre la tributación global mínima.
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  Además, deberán trabajar en la evaluación del paquete Side-by-Side recientemente publicado por la OCDE. Ver más 

• Mediante el Real Decreto-ley 16/2025 (RDL 16/2025) se aprueban a final de año 2025 diversas novedades fiscales en el IS. Libertad de amortización para las inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables y para determinados vehículos eléctricos y nuevas infraestructuras de recarga Ver más
  
  Además, mediante este RDL 16/2025 se mantiene la moratoria societaria; es decir, el régimen excepcional de disolución por pérdidas graves causadas por el Covid-19 y que incide en el régimen especial de consolidación en el IS. Ver más 

• La compensación de bases imponibles negativas en el IS por los grupos fiscales y el controvertido criterio de la Administración Tributaria: primera sentencia en la que se cuestiona el criterio de imputación proporcional en la citada compensación sobre el que se sustenta el controvertido criterio de la AEAT. Ver más 

• Recientes resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) sobre la reserva de capitalización y el requisito de mantenimiento de los fondos propios. Ver más
  
  En la publicación se hace también un repaso de las modificaciones (mejoras) aprobadas en los dos últimos años en la regulación de este incentivo fiscal y su entrada en vigor.
  
  
• Comunicación sobre la aplicación del régimen de neutralidad fiscal de las operaciones de reestructuración. Anulada una sanción impuesta por la Administración por presentar la comunicación fuera de plazo. Ver más
• Juros brasileños: se avista el final de su exención. Brasil firma el Instrumento Multilateral y ello puede suponer la desaparición de la exención de dividendos del convenio. Ver más
• Carried Interest: se modifica el modelo 190 que deben presentar las empresas durante el mes de enero de 2026, para suministrar información de forma más detallada sobre los preceptores del carried interest, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Ver más
• El Tribunal Supremo confirma la vigencia de la teoría del vínculo. La Sala especial de conflictos resuelve el conflicto de jurisdicción entre el orden social y el civil. Ver más
• Beneficial ownership and interest tax exemption: where we stand. Evolving caselaw on the Spanish withholding tax exemption following the well-known Danish cases. Ver más

Fiscalidad Financiera

• Impuesto de la Renta de No Residentes (IRNR) y la deducción de dotaciones a provisiones técnicas por las entidades aseguradoras no residentes sin establecimiento permanente en España. El Tribunal Supremo en varias sentencias reconoce el derecho a la deducción de estos gastos y por tanto a obtener las devoluciones del IRNR correspondientes. Ver más
• Unión de Ahorros e Inversiones: la Comisión Europea publica un paquete de medidas de impulso de la previsión social complementaria. Ver más

Tributación Indirecta

• El Real Decreto-ley 15/2025 extiende a 2027 la fecha límite para la adaptación de los sistemas y programas informáticos o electrónicos de facturación a las especificaciones técnicas de la normativa Veri*factu. Ver más
  A raíz de ello, el RDL 16/2025 amplía el plazo de renuncia del SII-IVA y del régimen de devolución mensual, para aquellos contribuyentes que se acogieron, con efectos desde enero de 2026, a estos regímenes para evitar del Veri*factu. Ver más
• Veri*factu, sistemas y programas de facturación: veinte cuestiones clave sobre los nuevos requisitos del software y hardware de facturación, que ahora deberán tenerse en cuenta para adaptar para 2027 el software de facturación. Ver más
• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Plazos de opción relevantes en el IVA. recordatorio de las obligaciones formales y plazos para optar y renunciar a regímenes especiales y de deducción. Ver más
• Reforma del Mecanismo de Ajuste en Frontera por Carbono (CBAM): simplificación y refuerzo normativo. El Reglamento 2025/2083 introduce umbrales y excepciones para reducir las cargas administrativas. Ver más
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD): el Tribunal Supremo aclara cuándo debe haber tributación por el ITPAJD en los contratos de gestión de servicios públicos; cuestión que ha generado abundantes discrepancias con varias Administraciones tributarias autonómicas. Ver más

Precios de Transferencia

• Cuenta atrás para la primera publicación del Country by Country report (CbCR) público. El primer Informe sobre el IS de determinadas empresas y sucursales, incluirá los datos correspondientes al ejercicio 2025. Ver más
• Modelo 232. Obligación de presentar la declaración informativa durante el mes de noviembre por la mayoría de las entidades.
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Private Client & Private Wealth

• Relevantes sentencias del Tribunal Supremo sobre el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) de no residentes (obligación real de contribuir). El Tribunal Supremo confirma la aplicación a estos contribuyentes del límite conjunto de la cuota del IP y del IRPF.
  Ver más. Tras dichas sentencias, el TEAC emite dos resoluciones en las que acoge el criterio jurisprudencial y lo extiende al Impuesto sobre las Grandes Fortunas. Ver más
• Sobre el IP por no residentes, también es relevante la resolución por la que el TEAC cambia de criterio sobre la aplicación de los beneficios fiscales autonómicos. Ver más
• Determinación de la ganancia patrimonial en el IRPF en operaciones de separación de socios. Los tribunales económico-administrativos impiden que la inspección invierta la carga de la prueba. Ver más
• Información sobre monedas virtuales y transposición de la DAC 8. Se analizan criterios de la Dirección General de Tributos (DGT) relevantes acerca de las obligaciones informativas sobre monedas virtuales. Ver más
• Carried Interest. Se modifica el modelo 190 que deben presentar las empresas durante el mes de enero de 2026, para suministrar información de forma más detallada sobre los preceptores del carried interest, a efectos del IRPF. Ver más
• Tax neutrality in Spain for transfers of economic rights in U.S. pension schemes. Ver más

Otras novedades

• Andalucía – Novedades tributarias para 2026. Se introducen modificaciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Ver más
• Asturias - Novedades tributarias para 2025. Nuevo tipo de gravamen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales aplicable a grandes tenedores y a edificios de viviendas turísticas. Ver más
• Galicia – Novedades tributarias para 2026. Novedades fiscales aplicables en el ISD. Ver más

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